Davek od dohodkov pravnih oseb
Kazalo
Zavezanci za plačilo davka od dohodkov pravnih oseb so pravne osebe domačega in tujega prava.
Republika Slovenija in samoupravne lokalne skupnosti niso zavezanci za DDPO.
Med zavezance sodijo tudi organizacije, ki so ustanovljene za opravljanje nepridobitne dejavnosti, na primer društva, zavodi in ustanove. Te so lahko za nepridobitni del svoje dejavnosti oproščene davka, vendar morajo praviloma kljub temu predložiti obračun DDPO.
Zavezanci rezidenti so obdavčeni po načelu svetovnega dohodka, kar pomeni, da so zavezani za davek od vseh dohodkov, ki imajo svoj vir v Sloveniji in zunaj nje. Za rezidenta se šteje zavezanec, ki ima sedež v Sloveniji, kakor tudi zavezanec, ki nima sedeža v Sloveniji, ima pa kraj dejanskega delovanja poslovodstva v Sloveniji.
Nerezidenti so obdavčeni po teritorialnem načelu, kar pomeni, da so zavezani za davek od dohodkov, ki jih dosegajo v poslovni enoti ali prek poslovne enote v Sloveniji, in za davek od dohodkov, ki imajo svoj vir v Sloveniji, in za katere je določena obveznost za davčni odtegljaj.
Poslovna enota nerezidenta je kraj poslovanja, v katerem ali prek katerega nerezident v celoti ali delno opravlja dejavnost oziroma posle v Sloveniji, to je zlasti:
- pisarna, podružnica, tovarna, delavnica, rudnik, kamnolom ali drugi kraj, kjer se pridobivajo ali izkoriščajo naravni viri,
- gradbišče, projekt gradnje, montaže ali postavitve ali nadzor v zvezi z njimi, če dejavnost oziroma posli trajajo dlje kot 12 mesecev.
Kot poslovna enota nerezidenta se obravnava tudi posrednik. Za posrednika se šteje oseba, ki za nerezidenta redno sklepa pogodbe ali ima pomembno vlogo pri njihovem sklepanju. Kot posrednik se lahko šteje tudi oseba, ki v svojem imenu pretežno deluje za enega ali več tesno povezanih nerezidentov.
Davčna stopnja
Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) v 60. členuu določa, da se davek plačuje po stopnji 19 odstotkov od davčne osnove.
Ne glede na to pa se skladno s 64. členom Zakona o obnovi, razvoju in zagotavljanju finančnih sredstev (ZORZFS) od davčne osnove za leta 2024, 2025, 2026, 2027 in 2028 davek plačuje po stopnji 22 odstotkov.
Stopnja za davčni odtegljaj od dohodkov, ki imajo vir v Sloveniji, je 15 odstotkov.
Davčna osnova
Po splošnem načelu ugotavljanja davčne osnove v davčnem obračunu davka od dohodkov pravnih oseb, je osnova za davek rezidenta in poslovne enote nerezidenta (za dejavnost oziroma posle nerezidenta v poslovni enoti ali prek poslovne enote v Sloveniji) dobiček, ugotovljen kot presežek prihodkov nad odhodki, ki jih določa zakon. Poslovni enoti se lahko pripišejo tudi stroški, ki nastanejo za namene te poslovne enote zunaj Slovenije.
Pri določanju prihodkov in odhodkov se upoštevajo prihodki in odhodki, ugotovljeni v izkazu poslovnega izida oziroma letnem poročilu, ki ustreza izkazu poslovnega izida, z določenimi posebnostmi oziroma prilagoditvami na strani prihodkov in odhodkov, ki jih določa Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb ZDDPO-2.
Davčna izguba
Če zavezanec v posameznem davčnem obdobju ustvari davčno izgubo, jo lahko, pod določenimi zakonskimi pogoji, pokriva z zmanjšanjem davčnih osnov v naslednjih petih davčnih obdobjih.
Davčno izgubo iz preteklih obdobij lahko zavezanec uveljavlja za zmanjšanje davčne osnove največ do 50 % davčne osnove posameznega davčnega obdobja. Pri tem se najprej pokrivajo starejše davčne izgube.
Davčne olajšave
Zavezanci lahko, ob izpolnjevanju zakonskih pogojev in omejitev, davčno osnovo zmanjšajo z uveljavljanjem in koriščenjem davčnih olajšav, in sicer:
- olajšava za vlaganja v raziskave in razvoj,
- olajšava za investiranje,
- olajšava za zaposlovanje,
- olajšava za vlaganja v digitalni in zeleni prehod,
- olajšava za zaposlovanje invalidov,
- olajšava za izvajanje praktičnega dela v strokovnem izobraževanju,
- olajšava za prostovoljno dodatno pokojninsko zavarovanje,
- olajšava za donacije.
Poleg navedenih olajšav, ki jih določa ZDDPO-2, lahko zavezanci zmanjšujejo davčno osnovo tudi s koriščenjem olajšav, ki jih določajo drugi predpisi, in sicer:
- Zakon o spodbujanju skladnega regionalnega razvoja (ZSRR-2) določa posebni davčni olajšavi za zaposlovanje in investiranje na problemskih območjih z visoko brezposelnostjo,
- Zakon o udeležbi delavcev pri dobičku (ZUDDob-1) od leta 2026 omogoča družbi zmanjšanje davčne osnove za 100 % pripadajočega zneska dobička, ki ga pod pogoji zakona razdeli delavcem v eni od predpisanih shem udeležbe pri dobičku.
- Zakon o lastniški zadrugi delavcev (ZLZD) vsebuje posebno olajšavo za lastniško zadrugo, ki lahko ob izpolnjenih pogojih zmanjša davčno osnovo za 100 % prihodkov financiranja s strani matične družbe.
Zmanjšanje davčne osnove zaradi koriščenja davčnih olajšav in pokrivanja davčnih izgub skupaj z uveljavljanjem neizkoriščenih delov davčnih olajšav iz preteklih davčnih obdobij, se prizna največ v višini 63% davčne osnove. Iz te omejitve je izvzeta olajšava po ZLZD.
Davčno obdobje ter obračunavanje in plačevanje davka
Davek od dohodkov pravnih oseb obračunavate in plačujete po načelu samoobdavčitve na podlagi davčnega obračuna, sestavljenega za davčno obdobje.
Davčno obdobje za obračun davka od dohodkov pravnih oseb je koledarsko leto, lahko pa izberete, da bo vaše davčno obdobje enako vašemu poslovnemu letu, ki se razlikuje od koledarskega leta, pri čemer davčno obdobje ne sme presegati obdobja 12 mesecev.
Davčni obračun morate predložiti najpozneje do 31. marca tekočega leta za preteklo leto, če je vaše davčno obdobje enako koledarskemu letu.
Če sestavljate davčni obračun za davčno obdobje, ki je enako poslovnemu letu in se razlikuje od koledarskega leta, predložite davčni obračun najpozneje v treh mesecih od začetka tekočega poslovnega leta za preteklo poslovno leto.
Razliko med plačano akontacijo in izračunanim davkom na podlagi davčnega obračuna morate plačati v roku 30 dni od predložitve davčnega obračuna. Preveč plačani znesek davka vrne davčni organ najkasneje v roku 30 dni od predložitve davčnega obračuna.
Davčni obračun predložite v elektronski obliki prek sistema eDavki.
Med davčnim obdobjem plačujete akontacijo davka v mesečnih ali trimesečnih obrokih. Obroki dospejo v plačilo na zadnji dan obdobja, na katerega se nanašajo, in morajo biti plačani v 20 dneh po dospelosti.
Akontiranje davka
Med davčnim obdobjem plačujete akontacijo davka v mesečnih ali trimesečnih obrokih in sicer
- v mesečnih obrokih (če znesek prehodne akontacije presega 400 evrov), ali
- v trimesečnih obrokih (če znesek predhodne akontacije ne presega 400 evrov).
Obroki dospejo v plačilo na zadnji dan obdobja, na katerega se nanašajo, in morajo biti plačani v 20 dneh po dospelosti.
Določanje akontacije pri novoustanovljenih davčnih zavezancih
Če pričenjate s poslovanjem na novo, si sami izračunate akontacijo davka.
Za ta namen v davčnem obračunu izračunate predvideno davčno osnovo za davčno obdobje, za katerega boste plačevali akontacijo. Obrazloženi izračun predvidene davčne osnove v davčnem obračunu, višino akontacije ter obrokov akontacije predložite davčnemu organu v osmih dneh po vpisu v primarni register oziroma uradno evidenco organa, lahko tudi elektronsko preko storitev elektronskega poslovanja FURS eDavki z obrazcem DD-IPDO Izračun predvidene davčne osnove.
Obrazloženi obračun predložite davčnemu organu tudi v primeru, če je v predvidenem davčnem obračunu izračunana izguba.
Več informacij o davku od dohodkov pravnih oseb vam je na voljo na spletni strani FURS - Davek od dohodkov pravnih oseb, Splošno o davku od dohodkov pravnih oseb.